Лизинг: Учет у лизингополучателя и лизингодателя

Лизинг — популярный финансовый инструмент, который позволяет бизнесу получить необходимое оборудование, транспорт или недвижимость, не отвлекая крупных сумм из оборота. По своей сути, это гибрид аренды и кредита: вы пользуетесь имуществом и постепенно его выкупаете. Однако в последние годы бухгалтерский учет лизинга претерпел революционные изменения, связанные с введением нового стандарта ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».

Старые правила, когда лизинговое имущество можно было просто учитывать за балансом, ушли в прошлое. Теперь подход стал сложнее, но и прозрачнее, приблизившись к международным стандартам. Давайте разберемся в ключевых моментах учета как со стороны того, кто берет имущество в лизинг (лизингополучатель), так и со стороны того, кто его предоставляет (лизингодатель).

Учет у лизингополучателя: Новые правила игры

Это самая частая ситуация для бизнеса. Главное нововведение ФСБУ 25/2018 — лизингополучатель теперь обязан отразить в своем балансе одновременно:

Право пользования активом (ППА) — по сути, это новый вид нематериального актива, отражающий ваше право использовать предмет лизинга.
Обязательство по аренде (ОА) — ваша задолженность перед лизинговой компанией, состоящая из всех будущих лизинговых платежей.

Проще говоря, вы сразу показываете в активе то, чем будете пользоваться, а в пассиве — сколько вы за это должны.

Как это работает на практике?

Шаг 1: Признание ППА и ОА на дату получения имущества

В момент, когда вы получаете предмет лизинга, вы должны рассчитать и отразить в учете ППА и ОА.

Обязательство по аренде (ОА) равно приведенной (дисконтированной) стоимости всех будущих лизинговых платежей. Это сложный расчет, который учитывает временную стоимость денег. Проще говоря, будущие платежи «уцениваются» до их сегодняшней стоимости с помощью ставки дисконтирования.
Право пользования активом (ППА) первоначально оценивается по величине ОА плюс авансовые платежи и первоначальные прямые затраты (например, на доставку и монтаж).

Основные проводки у лизингополучателя:

Дебет 08 Кредит 76 (субсчет «Обязательство по аренде») — Признано обязательство по аренде.
Дебет 01 (субсчет «ППА») Кредит 08 — Принято к учету право пользования активом.

Шаг 2: Ежемесячный учет

Каждый месяц бухгалтер должен делать три вещи:

Начислять амортизацию ППА. Этот актив амортизируется так же, как и основные средства, обычно линейным способом в течение срока лизинга. Проводка: Дебет 20 (26, 44) Кредит 02 (субсчет «Амортизация ППА»)
Начислять проценты на ОА. Ваше обязательство по аренде — это, по сути, долг. На него начисляются проценты, которые признаются расходом. Проводка: Дебет 91.2 Кредит 76 (ОА)
Осуществлять лизинговый платеж. Сам платеж теперь не просто расход, а уменьшение вашего обязательства и уплата начисленных процентов. Проводка: Дебет 76 (ОА) Кредит 51

Шаг 3: Выкуп предмета лизинга

Когда срок договора подходит к концу и вы уплачиваете выкупную стоимость, право пользования активом (ППА) превращается в ваше собственное основное средство.

Учет у лизингодателя

Для лизинговой компании предмет лизинга — это не основное средство, а финансовый актив, который должен приносить доход в виде процентов. Этот актив называется чистая инвестиция в аренду (ЧИА).

На дату передачи имущества лизингодатель списывает его со своего баланса и признает ЧИА. Проводка: Дебет 76 (субсчет «ЧИА») Кредит 01 (или 03)
Ежемесячно лизингодатель:
1. Признает процентный доход от своей инвестиции. Проводка: Дебет 76 (ЧИА) Кредит 91.1
2. Получает лизинговый платеж, который уменьшает ЧИА. Проводка: Дебет 51 Кредит 76 (ЧИА)

Таким образом, для лизингодателя операция похожа на выдачу займа: есть «тело долга» (ЧИА) и процентный доход.

Налоговый учет

Внимание! Налоговый учет лизинга пока живет по старым правилам и не признает никаких ППА и ОА. В налоговом учете лизинговые платежи, как правило, просто включаются в расходы (за вычетом выкупной стоимости). Имущество учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон, и амортизацию начисляет только одна из сторон.

Это расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом приводит к возникновению временных разниц и необходимости применять ПБУ 18/02.

Лизинг остается выгодным инструментом, но его учет стал значительно сложнее. Он требует от бухгалтера новых знаний и серьезного погружения в методологию ФСБУ 25/2018. Правильная настройка учета с самого начала поможет избежать ошибок и корректно формировать финансовую отчетность.

Используете лизинг или только планируете? Важно не только разобраться в сложностях бухгалтерского учета, но и четко отслеживать график платежей. С приложением Cashflow360 вы можете легко планировать все будущие расходы, включая лизинговые платежи, чтобы избежать кассовых разрывов и всегда контролировать свои финансовые обязательства.